Aspectos relevantes de la NIF D-4

La NIFD-4 determina el alcance de la norma a las EntidadesLucrativas (EL) y no es aplicable, a las entidades no lucrativas; sin embargo,deja abierta la posi­bilidad para que estas últimas apliquen la normatividad enaquellas operaciones que sean consideradas como lucrativas por lasdisposiciones fiscales.

Esta NIF hace énfasis en queprimero se determinan los impuestos a la utili­dad de acuerdo con lasdisposiciones fiscales y, posteriormente, el impuesto diferido que se reconoceen momentos diferentes de los contables. En el caso del impuesto causado delperiodo se reconoce como un gasto y, asimismo, se genera un pasivo por pagar enun plazo menor a un año (cuando los anticipos a cuenta del impuesto que se hanpagado, son mayores al impuesto anual causado, entonces se genera un impuestopor cobrar).

También esta NIF indica que “el impuesto diferido debe determinarse sobrelas diferencias temporales, las pérdidas fiscales y los créditos fiscales” (párrafo8), y que la suma de estos conceptos nos dará un activo o un pasivo diferidoque, como contrapartida, tiene un gasto o un ingreso, según corresponda.

El impuesto diferido sedetermina por el métodode activos y pasivos:

De acuerdo con la NIF D-4,tenemos los ValoresContables de los Activos y Pasivos, asícomo los ValoresFiscales de Activos y Pasivos.

Por ello, de acuerdo con el tratamiento específico alque esté sujeto el activo, dependerá su valor fiscal.

Por lo anterior, para determinar los valores fiscalesde los distintos activos de la entidad, debe atenderse a la mecánica que seestablece a continuación para cada uno de ellos (párrafo 12):

a) activos contables pordeducirse fiscalmente - su valor fiscal es el importe que será deducido parafines del impuesto a la utilidad de periodos futuros cuando la entidad recuperesu valor en libros al venderlos o usarlos; algunos ejemplos son los inventariosy los activos fijos, respectivamente;

b) activos contables poracumularse fiscalmente - su valor fiscal resulta de restarle al valor contablede dicho activo el importe que será acumulado para fines de impuesto a lautilidad de periodos futuros; como es el caso de las cuentas por cobrarderivadas de ingresos reconocidos contablemente, pero que se acumulanfiscalmente hasta que se cobran;

c) activos sin repercusiones fiscales – su valorfiscal es igual a su valor contable. Estos activos no se acumulan ni se deducenfis­calmente en algún momento, como es el caso del efectivo.

Lo mismo sucede con los pasivos (Párrafo 14):

a) pasivos contables pordeducirse y pasivos contables ya acumu­lados fiscalmente - su valor fiscalresulta de restarle al valor contable de dicho pasivo el importe que serádeducido o no acumulado para fines de impuesto a la utilidad de periodosfuturos. Ejemplos de los primeros, son las provisiones que serán deducibleshasta su pago, ejemplos de los segundos, son los anticipos de clientes pues,debido a que fueron acumulados a la base fiscal al momento de su recepción, enun futuro, cuando se reconozcan como ingreso contable, se disminuirán de dichabase contable para llegar a la base fiscal;

b) pasivos no contables poracumularse fiscalmente - su valor fiscal es el importe que será acumulado parafines del impuesto a la utilidad de periodos futuros; como es el caso del costoque fiscalmente se estima sobre cobros anticipados el cual, en un primermomento, se reconoce como deducción fiscal antes de que se reconozca como costocontable; cuando se reconoce como costo contable, este monto habrá que sumarloa la utilidad fiscal como una partida acumulable;

c) pasivos sin repercusiones fiscales - su valorfiscal es igual a su valor contable. Estos pasivos no se deducen ni se acumu­lanfiscalmente en momento alguno, como es el caso de los impuestos por pagar.

Normas dePresentación

Dentro del balance general

Pasivo a corto plazo

En el renglón de impuestos porpagar

Incluir impuestos de periodosanteriores

Anticipos efectuados

Si éstos son mayores, sepresenta el neto como un activo a corto plazo (impuestos por cobrar).

Si el SAT establece que la fechade entero del impuesto causado es mayor a doce meses posteriores a la fecha decierre, o bien, que sea posterior al ciclo normal de operaciones, el impuestose presentará en el largo plazo.

El impuesto causado (seanpasivos o activos) dentro del mismo plazo deberán presentarse en un mismo rubro(compensados), a menos que:

Impuesto causado

• Éstos no correspondan a lamisma autori­dad fiscal.

• No se tenga derecho decompensación en dichos impuestos.

De acuerdo con la NIF B-3, Estadode resultados, el impuesto causado se presenta en el rubro de impuestos ala utilidad, sin incluir el impuesto atribuible a operaciones discontinuadas.

Dentro del balance general

Activo o pasivo se presentannetos de las es­timaciones para activo por impuesto diferido no recuperable.

De acuerdo con lo anterior, sepresentarán en el largo plazo y se compensan dentro de un solo rubro a menosque:

• Éstos no correspondan a lamisma autori­dad fiscal.

• No se tenga derecho decompensación en dichos impuestos.

No se compensan artivos conpasivos, salvo que:

• Correspondan a la mismaautoridad fiscal.

• Se tenga derecho decompensación.

El impuesto diferido del periodoneto de las estimaciones así como de las cancelaciones de estas últimas, debepresentarse (en el caso de EL):

Impuesto diferido

- En el capital contable = sihay relación con otras partidas integrales.

Y en el caso de ENL, se debepresentar en el estado de actividades.

Los impuestos a la utilidad = impuesto causa­do +impuesto diferido, se presenta después de partidas no ordinarias, por loque no se deben incluir el impuesto atribuible a opera­ciones discontinuadas(el impuesto atribuible a estas operaciones se presenta en este mismoconcepto).

Extraxto de Síntesis ycomentarios de las NIF Instituto Mexicano de Contadores Públicos, A. C. www.imcp.org.mx/

Aspectosrelevantes de la NIF D-3

A. Beneficios a empleados,criterios generales para su reconocimiento contable (los beneficios a empleados se clasifican en:beneficios directos a corto y largo plazo, beneficios por terminación ybeneficios al retiro).

B. Beneficios directos (sueldos, salarios, tiempo extra etcétera).

1) A corto plazo (si se pagan dentro de los 12meses siguientes al cierre del periodo).

2) A largo plazo (si se pagan después de los 12meses siguientes al cierre del periodo).

C. Beneficios porterminación.

D. Beneficios al retiro.

E. Participación de lostrabajadores en la utilidad PTU.

A. Beneficios a losempleados, criterios generales para su reconocimiento contable

La NIF D-3, en supárrafo 3, define los beneficios a los empleados, como sigue:

Beneficios a losempleados –son aquéllos otorgados al personal que incluyen toda clase de remuneracionesque se devengan a favor del empleado y/o sus beneficiarios a cambio de losservicios recibidos del empleado. Estas remuneraciones se clasifican en:beneficios directos a corto y largo plazo, beneficios por terminación ybeneficios al retiro.

Para el reconocimiento contable de todo tipo debeneficios a los empleados, se debe cumplir, necesariamente, con cuatrorequisitos:

1. Existenciade una obligación presente, legal o asumida, de efectuar pagos porbeneficios a los empleados, en un futuro, como consecuencia de sucesosocurridos en el pasado.
2. Problablepago de los beneficios (alta certeza de que el suceso futuro ocurrirá conbase a pruebas, evidencias o datos disponibles.
3. Monto delos beneficios confiablemente cuantificables.
4. Obligaciónde la entidad atribuible a servicios ya prestados.

B.Beneficios directos

Los beneficios directosson fáciles de identificar; un ejemplo típico son los sueldos y salarios, perotambién están considerados los establecidos en su definición (párrafo 3):

Beneficios directosa corto y largo plazo – son remuneraciones que se paganregularmente al empleado durante su relación laboral; tales como, sueldos ysalarios, tiempo extra, destajos, comisiones, premios, gratificaciones anuales,vacaciones y primas sobre las mismas. Si son pagaderos dentro de los doce mesessiguientes al cierre del periodo son a corto plazo; si lo son a más de docemeses, son a largo plazo.

Este tipo de beneficiosse determina en proporción a los servicios prestados, durante el periodocontable y de acuerdo con los sueldos presentes; en con­secuencia, se deberánreconocer en los estados financieros, tanto el pasivo (se presenta disminuidode los pagos efectuados a la fecha) como el gasto en resultados que se crea porestas obligaciones, salvo en el caso de que capitali­cen estas partidas, reconociendoun cuenta de activo y cuando lo especifique cualquier otra norma particular.

En este caso (de losbeneficios directos a corto plazo), no hay que efectuar cálculo actuarialalguno, pues con ello se está exento de generar ganancias o pérdidas actuariales.Además, no se determina el valor presente, ya que son beneficios a corto plazo.

2)Beneficios directos a largo plazo

Este tipo de beneficiosdifiere del beneficio al retiro4 ,dadoque no existe in­certidumbre en su valuación; por lo tanto, no se permite enesta NIF diferir el efecto del servicio pasado en este beneficio, se da unamecánica simplificada para su reconocimiento contable y, como se dijoanteriormente, difiere de la contabilización de los beneficios al retiro(párrafo 26):

a) Las ganancias ypérdidas actuariales se reconocen inmediatamente en resultados, sin posibilidadde aplicar alguna “banda de fluctuación” (párrafo 87); y

b) El serviciopasado se reconoce de manera inmediata en resultados.

En este caso (de losbeneficios directos a largo plazo), se debe registrar en re­sultados y en elmomento de la devengación, ya sea gasto o ingreso ordinario5 , lo siguiente (párrafo29):

a) El costo laboraldel servicio actual;

b) El costofinanciero;

c) El rendimientoesperado de los activos del plan y de cualquier derecho de reembolso reconocidocomo un activo (véase el párrafo 88);

d) La ganancia ypérdida actuarial del periodo;

e) El serviciopasado; y

f) el efecto decualesquiera reducciones o liquidaciones (véanse los párrafos 99 al 104).

Beneficios porterminación

Cuando por algunacircunstancia se termine la relación laboral antes de que el empleado puedajubilarse, se dan los beneficios por terminación. La entidad deberá crear unaprovisión por este motivo, además de que el pasivo se pre­sentará disminuido delos pagos efectuados y debido a que estos beneficios no implican beneficiosfuturos, ya que se está finiquitando la relación laboral, la contra cuenta selleva a resultados del periodo; esta provisión se debe reco­nocer cuando(párrafo 33):

a) Estime rescindirel vínculo que la une con un empleado o grupo de empleados antes de la fecha deretiro; o bien,

b) Estime pagarbeneficios por terminación como resultado de una oferta realizada para incentivarla rescisión voluntaria por parte del empleado.

Por lo regular estasobligaciones se pagan en efectivo y en una sola exhibición, pero en ocasionesno ocurre esto, y se da que (párrafo 36):

a) Mejora de losbeneficios por terminación derivada de benefi­cios equivalentes a los que seotorgan por otros beneficios al retiro, ya sea directa o indirectamente através de un plan de beneficios determinado; y/o también en

b) Pagos debeneficios hasta el final de un periodo específico siempre que el empleado en cuestiónno preste servicios que suministren beneficios económicos a la entidad conposterio­ridad a esa fecha.

Si el pago es posteriora los doce meses de la fecha del balance general se deberá determinar el valorpresente de los mismos, utilizando las reglas parti­culares respectivas, y suvaluación se hará al menos una vez al año a la fecha de los estadosfinancieros, o bien dentro de los tres meses anteriores. Son dos lassituaciones por las cuales se dan los beneficios por terminación laboral(párrafo 42):

a) Terminación dela relación laboral por causas distintas a la reestructuración; y

b) Terminación dela relación laboral por causa de reestructuración.

Beneficios porterminación por causas distintas a la reestructuración

El pasivo que sereconoce por causa de los beneficios por terminación debi­do a causas distintasde la reestructuración, será el importe resultante de la siguiente operación:

Elvalor presente de la obligación por beneficios definidos a la fecha del balancegeneral, de los beneficios por terminación. MENOS.  El valor razonable de los activos del plan ala fecha del balance general, si los hubiera, con los que se liquidarándirectamente las obligaciones.

Beneficios porterminación a causa de una reestructuración

Una reestructuración esun programa planeado y controlado por la adminis­tración, con objeto de cambiarlas actividades de la entidad o la manera de conducirlas. El cambio deactividades no lleva a la discontinuación de una operación, como sería elcierre de una línea de operación. Y se reconocerá un pasivo cuando (párrafo47):

a) tiene un planformal y detallado para proceder a la rees­tructuración, en el que seidentifican, al menos:

- las actividadesempresariales o la parte de las mismas, implicadas,

- las principalesubicaciones geográficas afectadas,

- la ubicación,función y número aproximado de los tra­bajadores que serán cesados eindemnizados por la ter­minación de la relación laboral,

- los desembolsosque se llevarán a cabo, y

- las fechas en lasque el plan será implantado;

b) ha producido unaexpectativa válida entre los afectados, en el sentido de que lareestructuración se llevará a cabo, ya sea porque la entidad ha comenzado aimplantar el plan o por haber anunciado sus principales características; y

c) cumple con loestablecido en las normas de reestructura­ción contenidas en la normaparticular sobre pasivo, pro­visiones, activos y pasivos contingentes ycompromisos.

El pago de estosbeneficios se hace normalmente en el corto plazo; no se establecen criteriosactuariales para su cálculo y, por ello, no hay ganancias o pérdidasactuariales; asimismo, no se determina su valor presente, salvo que el efectode hacerlo sea significativo. Y al igual que los beneficios anteriormentevistos, esta obligación debe disminuirse por el valor razonable de los activosdel plan asignados al pago a la fecha del balance.

Beneficios al retiro

En este tipo de beneficios,se paga en efectivo, en especie, con servicios o con el otorgamiento decréditos; además, existen dos tipos de:

Planes formales. Son aquéllos queestablece la Ley o los que sean acordados en los contratos laborales, y enambos casos se establece la mecánica para su cálculo.

Planes informales. Son aquéllos que carecende la formalidad jurídica, pero muchas veces se establece una metodología quepermite su cálculo, o bien, con base en la costumbre se determina este último.

Los beneficios alretiro, son:

• Pensiones

• Primas de antigüedad

• Indemnizaciones porjubilación

• Indemnizaciones porretiro sustitutivo de jubilación

• Otros beneficios alretiro

Pensiones

Son losbeneficios que recibe el trabajador al momento del retiro de acuerdo con lostérminos del plan de beneficios. Hay ocasiones en que el retiro se anticipa, esdecir, el trabajador se retira antes de llegar a la edad de retiro y con ello,la empresa le paga una indemnización proporcional a los beneficios adquiridos aesa fecha, pero este beneficio no es una indemnización, sino un beneficio al retiro.

Prima de antigüedad

La Ley Federal delTrabajo (LFT) en el artículo 162, dice:

III. La prima deantigüedad se pagará a los trabajadores que se separen voluntariamente de suempleo, siempre que hayan cumplido quince años de servicios, por lo menos.Asimismo se pagará a los que se separen por causa justificada y a los que seanseparados de su empleo, independientemente de la justificación oinjustificación del despido.

Por lo tanto, lasentidades deben reconocer un pasivo de acuerdo con las con­diciones de losplanes de beneficio que otorguen a sus trabajadores; algunas compañías seapegan a lo que establece la ley y existen otras que establecen, de maneraformal o informal, planes que en ocasiones mejoran las condiciones pre­vistasen ley; por ello, la provisión debe ser reconocida, según esos planes.

Otros beneficios al retiro

Son remuneraciones quese otorgan a los empleados que se jubilan y son complemento de los beneficiospor retiro; las principales remuneraciones, son (párrafo 59):

a) seguro de vida;

b) protección de lasalud;

c) despensas; y

d) otrasprestaciones.

Clasificación de planesde beneficio al retiro

Planes de contribucióndefinida

El párrafo 64 de la NIFD-3, dice:

Los planesde contribución definida son aquéllos en que la entidad aceptaentregar montos de efectivo preestablecidos a un fondo de inversión determinadoy en los que los beneficios del emplea­do consistirán en la suma de dichasaportaciones, más o menos las ganancias o pérdidas en la administración detales fondos. La responsabilidad de la entidad en relación con estos planes, selimita al pago de las contribuciones definidas y usualmente las entidades noadquieren obligación de efectuar aportaciones complementarias.

Este tipo de planes essencillo, ya que sólo se reconoce el importe de la apor­tación para el periodo;además de que las obligaciones con los fondos que manejan estos planes (fondosde inversión) son a corto plazo, no es necesario valuar a valor presente lasobligaciones, salvo en el caso de los planes mixtos, donde se deberá valuarcomo los indica el tratamiento establecido para be­neficios definidos.

Por cada empleado, laentidad deberá reconocer las contribuciones (párrafo 68):

a) Como un pasivo(obligación acumulada), neto de las aportacio­nes ya cubiertas. Si el montopagado es superior a las aporta­ciones que deben realizarse según los serviciosprestados hasta la fecha del balance, la entidad debe reconocer la diferenciacomo un activo (pago anticipado) en la medida en que el pago por adelantadolleve, por ejemplo, a una reducción en los pagos a efectuar en el futuro o a unreembolso en efectivo.

b) Como un costo ogasto del periodo, a menos que otra NIF exija o permita la capitalización delos mencionados beneficios en el costo de un activo.

Cuando por algunacircunstancia, la entidad no haya reconocido las aporta­ciones a un plan sinohasta doce meses después; el monto de éstas deberá determinarse a valorpresente, de acuerdo con lo dispuesto en las normas particulares paraprovisiones y lo establecido por la NIF A-6, Reconocimiento y valuación.

Planes de Beneficios definidos

Enestos planes, la responsabilidad de la compañía acaba al momento de laliquidación de los beneficios y se calculan con base en fórmulas o en unesquema establecido en el mismo plan; también las obligaciones pueden sercubiertas mediante aportaciones específicas a ciertos fondos, las cuales pueden

Reducción y liquidaciónanticipada de obligaciones

En ocasiones, se da lareducción o la liquidación anticipada de las obligaciones, motivo por el cualse deberán recalcular los planes, midiendo el impacto de dichas acciones yreconociendo las posibles ganancias o pérdidas que se den por esta situación,además se deberá tomar en cuenta, lo siguiente (párrafo 100):

a) cualquier cambioque pudiera resultar en el valor presente de la obligación por beneficiosdefinidos (OBD) contraída por la entidad;

b) cualquiervariación en el valor razonable de los activos del plan (AP); y

c) cualesquierapartidas pendientes de amortizar (PPA) que no hubieran sido previamentereconocidas, en función de lo es­tablecido en los párrafos 84 y 87.

Para ello, al determinarla reducción o liquidación anticipada de obligaciones, la entidad deberáestimar el importe de la OBD contraída, así como el valor de los AP (siexisten), utilizando supuestos actuariales actualizados; en caso de que estecálculo arroje que solamente se cubre una parte de la OBD, se deberá reconoceren resultados de acuerdo con (párrafo 102):

a) el informeactuarial debe incluir la OBD antes y después del evento;

b) determinar laproporción del monto de reducción de la OBD; y

c) aplicar laproporción anterior al monto de las PPA aún no amortizadas; o

d) en su caso,podrá utilizarse otra base más apropiada o racional de acuerdo con lascircunstancias; por ejemplo, si el monto obtenido de la situación del planantes y después del evento es una ganancia, podría ser más apropiado aplicarloprimero en su totalidad, de ser factible, a cualquier SP no amortizado delmismo plan de beneficios.

Normas de revelación Beneficiosa corto y largo plazo

En el caso de losbeneficios directos por ausencias compensadas se debe revelar si son o noacumulativas y si se creó una provisión.

Beneficios porterminación

Se está en presencia deun pasivo contingente cuando existe incertidumbre acerca del número deempleados que aceptan una oferta de beneficios por terminación.

Beneficios alretiro

De acuerdo con lospárrafos 130 y 131de esta NIF, se revelará:

Las entidades debenrevelar en las notas a los estados financieros, las características principalesdel plan o planes de beneficios al retiro (mostrando por separado el plan parapensiones y prima de antigüedad e indemnizaciones, ya sea por jubilación o porretiro sustitutivo de jubilación, del plan para otros beneficios al retiro) ycualquier situación que afecte la consistencia o comparación de la información,así como:

a) la políticacontable seguida por la entidad para el reconoci­miento de las pérdidas yganancias actuariales, señalando si las amortiza o tomó la opción dereconocerlas directamente en resultados;

b) una descripcióngeneral del tipo de plan de que se trate;

c) una conciliaciónentre los saldos iniciales y finales del valor presente de la obligación porbeneficios definidos (OBD), mos­trando por separado, de ser aplicable, losefectos en la OBD que durante el periodo han sido atribuibles a cada uno de lossiguientes conceptos:

i) costo laboraldel servicio actual,

ii) costofinanciero,

iii) aportacionesefectuadas por los empleados participantes,

iv) pérdidas yganancias actuariales generadas en el periodo,

v) modificacionespor variaciones en el tipo de cambio y, en su caso, por variaciones en losniveles de inflación, aplicables a planes valuados en una moneda distinta a lamoneda en que informa la entidad,

vi) beneficiospagados (excluye liquidaciones anticipadas),

vii) costo laboraldel servicio pasado,

viii) adquisicionesde negocios,

ix) enajenaciones oescisiones de negocios,

x) reducciones, y

xi) liquidacionesanticipadas;

d) monto de laobligación por beneficios adquiridos;

e) una conciliaciónentre los saldos iniciales y finales del valor razonable de los activos del plan(AP), así como de los saldos iniciales y finales de cualesquiera derechos dereembolso reco­nocidos como activos de acuerdo con el párrafo 88, mostrando porseparado, si fuera aplicable, los efectos que durante el periodo han sidoatribuibles a cada uno de los siguientes con­ceptos:

i) rendimientoesperado de los AP,

ii) pérdidas yganancias actuariales generadas en el periodo,

iii) modificacionespor variaciones en el tipo de cambio y, en su caso, por variaciones en losniveles de inflación, aplicables a planes valuados en una moneda distinta a lamoneda en que informa la entidad,

iv) aportacionesefectuadas por la entidad,

v) aportacionesefectuadas por los empleados participantes,

vi) beneficiospagados (excluye liquidaciones anticipadas),

vii) adquisicionesde negocios,

viii) enajenacioneso escisiones de negocios, y

ix) liquidacionesanticipadas;

f) una conciliaciónentre el valor presente de la OBD y del valor razonable de los AP, con el pasivoo activo neto proyectado reconocido en el balance general, mostrando comomínimo:

i) las pérdidas yganancias actuariales no reconocidas en el balance general (véase el párrafo87);

ii) el serviciopasado no reconocido en el balance (véase el pá­rrafo 85);

iii) el valorrazonable, a la fecha del balance, de cualquier dere­cho de reembolsoreconocido como activo de acuerdo con el párrafo 88, con una breve descripciónde la relación entre el derecho de reembolso y la obligación vinculada con él;y

iv) los otrosmontos no reconocidos en el balance;

g) periodo deamortización de las partidas pendientes de amor­tizar, para el plan depensiones y prima de antigüedad por jubilación o por retiro sustitutivo dejubilación y para el plan de otros beneficios al retiro;

h) el costo netodel periodo (CNP) total reconocido en resulta­dos, para cada uno de losconceptos siguientes, y la partida o partidas en las que se han incluido:

i) costo laboraldel servicio actual,

ii) costofinanciero,

iii) rendimientoesperado de los AP,

iv) rendimientoesperado de cualquier derecho de reembolso reconocido como un activo, deacuerdo con el párrafo 88,

v) ganancia opérdida actuarial, neta,

vi) costo laboraldel servicio pasado, y

vii) el efecto decualquier reducción o liquidación anticipada que no califiquen como unareestructuración o discontinuación de una operación;

i) para cada una delas principales categorías de activos del plan (AP), el porcentaje o monto que cadacategoría representa en el valor razonable de los AP totales, donde seincluirán, entre otras y sin limitarse a ellas, los instrumentos de capital,los instrumentos de deuda, los inmuebles y otros activos; identi­ficando porseparado los instrumentos emitidos y/o los activos utilizados por la entidad;

j) una descripciónde los criterios utilizados para determinar la tasa de rendimiento esperado delos AP, incluyendo el efecto de las principales categorías de los AP, así comoel rendimiento real de los AP, además el de cualquier derecho de reembolsoreconocido como activo, de acuerdo con el párrafo 88;

k) las principaleshipótesis actuariales utilizadas, en términos absolutos, referidas a la fechadel balance incluyendo, cuando sea aplicable:

i) las tasas dedescuento;

ii) las tasas derendimiento esperadas de cualesquiera AP y de cualquier derecho de reembolsoreconocido como un activo, de acuerdo con el párrafo 88, para los periodospresentados en los estados financieros;

iii) las tasas deincremento salarial esperado y de los cambios en los índices u otras variablesespecificadas en los términos formales o implícitos del plan como determinantesde los incrementos futuros de las prestaciones;

iv) la tasa de latendencia en la variación de los costos de atención médica; y

v) cualquier otrahipótesis actuarial importante utilizada;

l) el efecto quetendría un incremento de un punto porcentual, y el que resultaría de unadisminución de un punto porcentual, en la tasa de la tendencia de variaciónasumida respecto de los costos de atención médica sobre:

i) la suma de loscomponentes del costo de los servicios del pe­riodo actual y del costofinanciero del costo médico periódico al retiro neto; y

ii) lasobligaciones acumuladas por beneficios al retiro derivadas de costos deatención médica;

m) los montoscorrespondientes al periodo anual actual y a los cuatro periodos anualesprecedentes, en:

i) el valorpresente de la obligación por beneficios definidos (OBD), el valor razonable delos activos del plan (AP) y la situación del plan; y

ii) los ajustes porexperiencia que surgen de:

1) los pasivos delplan, expresados como un monto o como un porcentaje de los pasivos del plan ala fecha del balance ge­neral, y

2) los AP,expresados como un monto o como un porcentaje de los AP a la fecha del balancegeneral;

n) la mejorestimación de la entidad, en tanto pueda ser deter­minada confiablemente, delas aportaciones al plan durante el periodo anual que comience después de lafecha del balance general.  

Los incisos c, e,i. j, l, m y n del párrafo anterior sólo deben revelarlos las entidadespúblicas, siendo éstas las que tengan colocados títulos de deuda o de capitalen una bolsa de valores, así como aquéllas que estén en proceso de emitirtítulos de ca­pital o deuda en mercados públicos de valores, a través de unaoferta pública o para obtener una inscripción preventiva en el Registro Nacionalde Valores e Intermediarios o de cualesquier otro organismo regulador de Bolsasde Valores.

Extracto de Síntesis ycomentarios de las NIF Instituto Mexicano de Contadores Públicos, A. C. www.imcp.org.mx/

Deducible Para Cierre de Ejercicio 

Alcance

Esta NIF es aplicable para:(Párrafo 3)

a) el reconocimiento, en lamoneda de registro, de las tran­sacciones y saldos en moneda extranjera;

b) la conversión de losestados financieros de operaciones extranjeras de la moneda de registro a lafuncional y de ésta a la moneda de informe, que se incluyen en los estadosfinancieros de la entidad informante, ya sea por consolida­ción o al aplicar elmétodo de participación;

c) la conversión de losestados financieros de cualquier entidad, a la moneda de informe elegida; y

d) la información a revelarcuando una entidad presenta información complementaria a sus estadosfinancieros determinada con base en un procedimiento de conversión diferente alque establece esta NIF.

Esta NIF no es aplicablepara: (Párrafo 4)

a) la conversión, dentrodel estado de flujos de efectivo, de los flujos de efectivo de lastransacciones en moneda extranjera, ni para la conversión de los flujos deefectivo de operaciones extranjeras. La normatividad aplicable a estosconceptos se trata en la NIF B-2, Estado de flujos de efectivo;

b) el reconocimiento de lastransacciones y saldos en moneda extranjera relacionados con instrumentosfinancieros deri­vados y operaciones de cobertura, los cuales se reconocenconforme a las NIF particulares relativas a este tema; y

c) la información complementaria presentada enuna moneda diferente a la moneda de informe.

Transacciones en monedas extranjeras

Todas las transaccionesen monedas extranjeras, en su reconocimiento inicial, deben convertirse a sumoneda de registro, aplicando el tipo de cambio de la fecha de la transacción.

A la fecha de losestados financieros, los activos y pasivos monetarios deben ajustarse al tipode cambio de la fecha de los mismos y ajustarse las diferencias contraresultados, a menos que se trate de diferencias en cambios que esténrelacionadas con activos capitalizables que deberán aplicarse directamente alos mismos.

En la realización oliquidación de los activos o pasivos monetarios, la diferencia en cambios queresulte entre la fecha de su reconocimiento inicial o posterior y la derealización o liquidación se aplica directamente a resultados y, si procede, alos costos de activos capitalizables. (Párrafos del 9 al 12)

Moneda funcional

Esta NIF proporciona, ensu párrafo 14, seis criterios básicos a considerar para que las entidadesdefinan su moneda funcional:

a) el entornoeconómico primario en el que opera;

b) la moneda queinfluye fundamentalmente en la determina­ción de los precios de venta de susbienes y servicios (con frecuencia es la moneda en la cual se denominan yrealizan los precios de venta de sus bienes y servicios);

c) la influenciaque una moneda tiene en la determinación, denominación y realización de suscostos y gastos, tales como los costos de mano de obra, de los materiales y deotros costos de producción de bienes o servicios;

d) la moneda en lacual se generan y aplican los flujos de efec­tivo de las distintas unidadesgeneradoras de efectivo de la entidad;

e) la moneda en lacual se generan los flujos de efectivo con motivo de actividades definanciamiento; y

f) la moneda en lacual recibe y conserva los flujos de efectivo que derivan de sus actividades deoperación.

Y agrega en supárrafo19:

Una entidad económica que presentaestados financieros puede estar integrada por varias entidades jurídicas y/ovarias unidades generadoras de efectivo, y tener en cada una de ellas, monedasde registro y funcional diferentes a la moneda de informe de dicha entidadeconómica, en cuyo caso se les denomina operaciones extranjeras. Por lo ante­rior,los estados financieros de cada operación extranjera, en lo individual, debenconvertirse a la moneda de informe de los estados financieros de la entidadinformante, es decir, de la entidad económica que conforme.

Conversión de estadosfinancieros a la moneda funcional

Cuando la entidad deseaconvertir sus estados financieros de su moneda de registro a su monedafuncional, se deberá seguir el procedimiento siguiente, según los párrafos 24 y25 de la NIF:

a) activos ypasivos monetarios, al tipo de cambio de cierre;

b) activos ypasivos no monetarios, y el capital contable, al tipo de cambio histórico;

c) las partidas nomonetarias reconocidas a su costo de adqui­sición, utilizando el tipo de cambiohistórico;

d) los ingresos,costos y gastos deben convertirse al tipo de cambio histórico de la fecha dedevengamiento, salvo que se originen de partidas no monetarias, en cuyo casodebe utilizarse el tipo de cambio histórico de la partida no mo­netaria; y

e) las diferenciasen cambios que se originan en la conversión de moneda de registro a monedafuncional deben recono­cerse como ingreso o gasto en el estado de resultados enel periodo en que se originan.

Para el caso de las partidas delestado de resultados (punto d) ante­rior), por razones prácticas se puedeutilizar un promedio del tipo de cambio (promedio ponderado), a menos quedurante el periodo se presenten variaciones significativas en el tipo decambio. (Párrafo 26)

Conversiónde la moneda funcional a la de informe En un ambiente no inflacionario

Una vez que la operaciónextranjera se encuentra en su moneda funcional y si ésta es la misma moneda de informe,entonces sus estados financieros ya se encuentren listos para su incorporacióno consolidación con los estados financieros de la tenedora o controladora.

Si la moneda funcionalde la operación extranjera es diferente a la moneda de la tenedora o controladora,el párrafo 25 de la NIF señala el procedimiento de conversión a la moneda deinforme, como sigue:

En el caso de quela entidad se encuentre en un entorno no in­flacionario, el balance general yel estado de resultados de la misma deben convertirse a la moneda de informeconforme a lo siguiente:

a) los activos ypasivos deben convertirse al tipo de cambio de cierre y el capital contable altipo de cambio históri­co;

b) los ingresos,costos y gastos deben convertirse al tipo de cambio histórico;

c) el efecto porconversión que se produce en cada periodo como resultado de lo anterior debereconocerse forman­do parte de una partida integral del capital contable denominada“efecto acumulado por conversión”; y

d) al momento deconsolidar, cualquier variación entre el capital contable de la operaciónextranjera y la inversión de la operación extranjera en la entidad informantedebe reconocerse en la misma partida integral del ca­pital contable.

Para el caso de las partidas del estado deresultados (punto b) anterior), por razones prácticas se puede utilizar unpromedio del tipo de cambio (promedio ponderado), a menos que durante elperiodo se presenten variaciones signifi­cativas en el tipo de cambio. (Párrafo26)

En un ambienteinflacionario

Para el caso deentidades en economías inflacionarias, la NIF en su párrafo 33 señala elsiguiente procedimiento de conversión:

En el caso de quela entidad se encuentre en un entorno inflacionario, en primer lugar, debenreconocerse los efectos de la inflación en su información financiera deconformidad con la NIF particular relativa utilizando el índice de precios delpaís de origen; posteriormente, el balance general y el estado de resultados dela misma deben convertirse a la moneda de informe conforme a lo siguiente:

Los estadosfinancieros deben convertirse de la moneda de registro a la funcional, comosigue:

a) activos ypasivos monetarios, al tipo de cambio de cierre;

b) activos ypasivos no monetarios, y el capital contable, al tipo de cambio histórico;

c) las partidas nomonetarias reconocidas a su valor razonable, utilizando el tipo de cambiohistórico referido a la fecha en la que se determinó dicho valor razonable;

d) los ingresos,costos y gastos deben convertirse al tipo de cambio histórico de la fecha de sudevengamiento en el estado de resultado, salvo que se originen de partidas nomonetarias, en cuyo caso debe utilizarse el tipo de cambio histórico de lapartida no monetaria; y

e) las diferencias en cambios que seoriginan en la conversión de moneda de registro a moneda funcional deben recono­cersecomo ingreso o gasto en el estado de resultados de la operación extranjera enel periodo en que se originan.

Normas de presentación (Párrafos46 y 47)

Las ganancias o pérdidasque resultan de convertir los estados financieros de su moneda de registro a lamoneda funcional, se reconocen directamente en el estado de resultados (RIF).

El efecto acumulado porconversión de los estados financieros de su moneda funcional a la moneda deinforme se presenta como una partida integral del capital contable.

Los traspasos del efectoacumulado por conversión al estado de resultados, debida a la disposición de lainversión, se aplican a otros ingresos o gastos, así como a los impuestos sobrela utilidad que correspondan.

Normas de revelación

En las notas a losestados financieros debe revelarse información acerca de lo siguiente: (Párrafo51)

a) el importe delas fluctuaciones cambiarias reconocidas en el estado de resultados, conformelo establece la NIF particular NIF B-15 • 233 NIF B-15, Conversión demonedas extranjeras NIF B-15

relativaa dicho estado. En caso de que existan fluctuaciones cambiarias que afecten elvalor razonable de los instrumen­tos financieros, debe atenderse a lo dispuestopor la NIF particular relativa a instrumentos financieros derivados yoperaciones de cobertura;

b) una integracióndel saldo al final del periodo del efecto acumulado por conversión, mostrando:i) el saldo inicial; ii) el efecto por conversión; iii) las ganancias opérdidas de las coberturas económicas de una inversión neta en una ope­raciónextranjera; iv) el importe reciclado; y v) los efectos de impuestos a lautilidad asociados;

c) las monedas deregistro, funcional y de informe;

d) el hecho de quela moneda de registro es diferente a la funcional y la razón a la que esto sedebe;

e) el hecho de quela moneda de informe es diferente a la moneda funcional y la razón de utilizaruna moneda de informe diferente; además, la o las monedas funcionalesutilizadas;

f) el hecho de quese haya producido un cambio en la moneda funcional, ya sea de la entidad queinforma o de alguna operación extranjera, así como la razón de dicho cambio;

g) la denominacióny el monto de los activos y pasivos mo­netarios en divisas extranjeras queconforman los saldos derivados de las transacciones en moneda extranjera, ex­presándolosen la moneda de informe;

h) los tipos decambio utilizados en los diferentes procesos de conversión;

i) cualquierrestricción cambiaria o de otro tipo en relación con las monedas extranjerasinvolucradas en los estados financieros;

j) los importes delos instrumentos que hayan sido designados como coberturas económicas deinversiones netas en una operación extranjera; y

k) cuando unaentidad presenta sus estados financieros u otra información financiera en unamoneda diferente de su mo­neda funcional y no cumple con los requisitos deconversión establecidos en esta NIF la entidad debe mencionar:

i. el hecho de nocumplir con NIF;

ii. que estainformación es complementaria, con objeto de distinguirla de la información quecumple con las NIF;

iii. la moneda enque se presenta esta información comple­mentaria;

iv. la monedafuncional de la entidad;

v. el método deconversión utilizado; y

vi. el tipo de cambio utilizado paraelaborar la información complementaria.

Extracto de Síntesis ycomentarios de las NIF Instituto Mexicano de Contadores Públicos, A. C. www.imcp.org.mx/

Información financiera para 2008

Debido a que la inflación en México, hasta el mes dediciembre de 2007, será menor a 26%, acumulada en los tres últimos años, la información financie­racorrespondiente al ejercicio de 2008, no estará sujeta al proceso dereexpresión y deberá, conforme a los artículos transitorios de la NIF:

a) Los saldos reexpresados al 31de diciembre de 2007, constituyen las cifras iniciales de activos, pasivos ycapital contable para el ejercicio de 2008.

b) Dichas cifras al 31 dediciembre de 2007, serán las utilizadas para la elaboración de informacióncomparativa.

c) Debe revelarse en las notas a los estadosfinancieros que los estados financieros se han elaborado a sus valores nominales,debido a que la inflación acumulada en los tres últimos años es menor a 26%.

De los principales contenidos de la NIF B-10

La NIF B10 reconoce como únicométodo de actualización de la información financiera el método de reexpresióncon el Índice Nacional de Precios al Consumidor (INPC) y proporciona lasdefiniciones siguientes, en su párrafo 3:

a) Entorno económico – es el ambiente económico en el que operauna entidad, el cual, en determinado momento, puede ser:

i. inflacionario – cuando los niveles de inflación provocan que lamoneda local se deprecie de manera importan­te en su poder adquisitivo y, en elpresente, puede dejarse de considerar como referente para liquidartransacciones económicas ocurridas en el pasado; ade­más, el impacto de dicha inflaciónincide en el corto plazo en los indicadores económicos, tales como tipos decambio, tasas de interés, salarios y precios. Para efectos de esta norma, seconsidera que el entorno es inflacionario cuando la inflación acumulada de lostres ejercicios anuales anteriores es igual o superior que el 26% (promedioanual de 8%) y, además, de acuerdo con los pronósticos económicos de losorganismos oficiales, se espera una tendencia en ese mismo sentido ;

ii. no inflacionario – cuando la inflación es poco importan­te ysobre todo, se considera controlada en el país; por lo anterior, dichainflación no tiene incidencia en los prin­cipales indicadores económicos delpaís. Para efectos de esta norma, se considera que el entorno económico es noinflacionario, cuando la inflación acumulada de los tres ejercicios anualesanteriores es menor que el 26% y además, de acuerdo con los pronósticoseconómicos de los organismos oficiales, se identifica una tendencia en esemismo sentido: inflación baja;

b) Inflación – es el incremento generalizado y sostenido en elnivel de precios de una canasta de bienes y servicios representativosen una economía; la inflación provoca una pérdida en el poder adquisitivo de lamoneda.

c) Índice de precios – es un indicador económico que mideperiódicamente el comportamiento de la inflación. Para efectos de esta norma ysiempre que se trata de entidades que operan en México, debe ser el Índice Nacionalde Precios al Consumidor (INPC) o, en su caso, el valor de las Unida­des deInversión (UDI), el cual es una derivación del propio INPC. Utilizar cualquierade estos indicadores se considera válido, dado que ambos son emitidos pororganismos ofi­ciales en el país, además de ser de uso generalizado por losparticipantes en la economía nacional. Cuando una entidad opera en elextranjero, debe utilizarse un índice de precios equiparable al INPC, perocorrespondiente al país en el que opera.

d) Partidas monetarias – son aquéllas que se encuentran expre­sadasen unidades monetarias nominales sin tener relación con precios futuros dedeterminados bienes o servicios; su valor nominal no cambia por los efectos dela inflación por lo que se origina un cambio en su poder adquisitivo. Sonpartidas monetarias, el dinero, los derechos a recibir dinero y lasobligaciones de pagar dinero.

e) Partidas no monetarias – son aquéllas cuyo valor nominal varíade acuerdo con el comportamiento de la inflación, motivo por el cual, derivadode dicha inflación, no tienen un deterioro en su valor; éstas pueden seractivos, pasivos, capital contable o patrimonio contable.

f) Reexpresión – método a través del cual se reconocen los efectosde la inflación en los estados financieros básicos en su conjunto o, en sucaso, en una partida en lo individual.

Normas de revelación en entornos inflacionarios

Las normas de revelación cuandose elaboran estados financieros en marcos inflacionarios, son:

a) Mención de que los estadosfinancieros se han reexpresado.

b) Porcentaje de inflación delaño y porcentaje de la inflación acumulada en los tres últimos años.

c) Nombre del índice de preciosutilizado.

d) Los estados financierocomparativos de ejercicios anteriores se reexpresan a la fecha de cierre.

Cambio de un entorno no inflacionario a uno inflacionario

Cuando por razones de cambios enel entorno económico de no inflacionario a uno inflacionario:

b) Deben reexpresarse losactivos y pasivos no monetarios exis­tentes desde la fecha de su últimareexpresión o la fecha de su adquisición.

c) Deben reexpresarse todos losmovimientos del capital desde la fecha de su última reexpresión o la fecha delmovimiento.

d) El efecto de lasreexpresiones anteriores se aplica directamente a resultados.

e) En el periodo del cambio los estados financieros comparativosde ejercicios anteriores se presentan expresados

en unidades monetarias de poder adquisitivo de la fecha de cierremás reciente.

Extracto de Síntesis ycomentarios de las NIF Instituto Mexicano de Contadores Públicos, A. C. www.imcp.org.mx/