La NIF B-2 define la importanciadel estado de flujos de efectivo, con base en:

• Conocer el impacto de lasoperaciones con base en el efectivo.

• Conocer el origen de losflujos de efectivo generados, así como el destino de los flujos de efectivoaplicados.

Este estado, en conjunción con el resto de losestados financieros básicos, brinda al usuario general información que lepermite evaluar los cambios en los activos y pasivos de la entidad y en suestructura financiera, así como tam­bién evaluar la capacidad para modificar los importesy periodos de cobros y pagos con el fin de adaptarse a las circunstancias y alas oportunidades de generación y aplicación de fondos, mismas que suelencambiar constantemente (párrafo 6).

Normas de presentación

De acuerdo con el párrafo 3 dela NIF B-10, Efectos de la inflación, tenemos que:

a) Entorno económico – es el ambiente económico en el que operauna entidad, el cual, en determinado momento, puede ser:

i. inflacionario – cuando los niveles de inflación provocan que lamoneda local se deprecie de manera importan­te en su poder adquisitivo y, en elpresente, puede dejarse de considerar como referente para liquidartransacciones económicas ocurridas en el pasado; ade­más, el impacto de dichainflación incide en el corto plazo en los indicadores económicos, tales como,tipos de cambio, tasas de interés, salarios y precios. Para efectos de estanorma, se considera que el entorno es inflacionario cuando la inflaciónacumulada de los tres ejercicios anuales anteriores es igual o superior que el26% (promedio anual de 8%) y además, de acuerdo con los pronósticos económicosde los organismos oficiales, se espera una tendencia en ese mismo sentido;

ii. no inflacionario – cuando la inflación es poco impor­tante ysobre todo, se considera controlada en el país; por lo anterior, dichainflación no tiene incidencia en los principales indicadores económicos delpaís. Para efectos de esta norma, se considera que el entorno eco­nómico es noinflacionario, cuando la inflación acumu­lada de los tres ejercicios anualesanteriores es menor que el 26% y además, de acuerdo con los pronósticoseconómicos de los organismos oficiales, se identifica una tendencia en esemismo sentido: inflación baja.

En el supuesto de que el entornosea inflacionario se deberá atender a dos condiciones:

• Con respecto a las partidas u operaciones que seenuncian en el párrafo 10 de la NIF B-2, se debe excluir el efectoinflacionario de las mismas a fin de obtener un flujo de efectivo a valornominal; asimismo, también los flujos de efectivo se presentarán expresados enunidades monetarias de poder adquisitivo a la fecha de cierre del periodoactual.

La clasificación de este estadofinanciero está de acuerdo con el postulado básico de sustancia económica, yse deberá presentar en:

Estructura básica

• Actividades de operación

• Actividades de financiamiento

• Actividades de inversión

Aunque también dichos flujospueden presentarse en términos netos cuando se refieran a (párrafo 16):

a) Cobros y pagos procedentes de partidas en las que su ro­tación es rápida, su vencimiento es a corto plazo y son talcantidad de operaciones en el periodo, que sería impráctico presentarlas porseparado; y

b) Cobros y pagos en efectivo por cuenta de clientes, siempre ycuando los flujos de efectivo reflejen la actividad con elcliente como tal, sin incluir otras actividades de éste con la entidad.Es decir, la entidad debe presentar los flujos de efectivo derivados de lacobranza a clientes, netos de los descuentos o rebajas efectuados. Sin embargo,si dicho cliente es también su proveedor, debe presentar, por una parte, losflujos de efectivo relativos a sus operaciones como cliente y, en formaseparada, debe mostrar los flu­jos de efectivo asociados con la proveeduría debienes o servicios;

c) Pagos y cobros en efectivo por cuenta de proveedores, siempre ycuando los flujos de efectivo reflejen la acti­vidad con elproveedor como tal, sin incluir otro tipo de actividades de éste con laentidad.

Procedimiento para elaborar elestado de flujos de efectivo

Método directo

Se hace de acuerdo concualquiera de los siguientes procedimientos (Párrafo 44):

a) utilizando directamente los registros contables de la enti­dadrespecto de las partidas que se afectaron por entradas o por salidas deefectivo; o

b) modificando cada uno de los rubros del estado de resul­tados odel estado de actividades por:

i) los cambios habidos durante el periodo en las cuentas porcobrar, en las cuentas por pagar y en los inventa­rios, derivados de lasactividades de operación;

ii) otras partidas sin reflejo en el efectivo; y

iii) otras partidas que se eliminan por considerarse flujos deefectivo de inversión o de financiamiento.

En este método se presentaránpor separado y cuando menos las siguientes operaciones (párrafo 46):

a) cobros en efectivo a clientes,

b) pagos en efectivo a proveedores de bienes y servicios,

c) pagos en efectivo a los empleados,

d) pagos o cobros en efectivo por impuestos a la utilidad.

Método indirecto

Se parte de la utilidad netaantes de impuestos o del cambio neto en el pa­trimonio contable (para entidadesno lucrativas) y éstas se ven aumentadas o disminuidas por el efecto de(párrafo 48):

a) partidas que se consideran asociadas con:

i) actividades de inversión; por ejemplo, la depreciación y lautilidad o pérdida en la venta de inmuebles, maqui­naria y equipo; laamortización de activos intangibles; la pérdida por deterioro de activos delarga duración; así como la participación en asociadas y en negocios conjuntos;

ii) actividades de financiamiento; por ejemplo, los intere­ses acargo sobre un préstamo bancario y las ganancias o pérdidas en extinción depasivos;

b) cambios habidos durante el periodo en los rubros, de corto olargo plazo, que forman parte del capital de trabajo de la entidad; tales como:inventarios, cuentas por cobrar y cuentas por pagar.

Normas de revelación

Se deberá revelar la integracióndel saldo de efectivo, tomando en cuenta tanto al saldo de efectivo norestringido, como el saldo de la del efectivo restringido.

Respecto a las adquisiciones y disposiciones desubsidiarias y otros negocios, debe revelarse: (Párrafo60)

a) la contraprestación total derivada de dichas adquisiciones odisposiciones desglosando:

i) la porción de la contraprestación pagada o cobrada en efectivo;

ii) el importe de efectivo recibido con que contaba la sub­sidiariao el negocio adquirido o dispuesto a la fecha de adquisición o disposición;

b) el importe de los activos y pasivos distintos del efectivo dela subsidiaria o negocio adquirido o dispuesto a la fecha de adquisición o disposición.Estos importes deben agruparse por rubros importantes;

c) el importe de impuesto a la utilidad pagado atribuible a dichasdisposiciones de subsidiarias y otros negocios.

Extracto de Síntesis ycomentarios de las NIF Instituto Mexicano de Contadores Públicos, A. C. www.imcp.org.mx/